nba买球关于绩效审计、公营企业审计和审计质量

作者:律法谈话

发布日期:1986-4-7

发布日期:1985-5-15

执行日期:1986-4-7

执行日期:1985-5-15

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

新闻公报——审计会议结果一九八六年四月十六日

序 言

声明

就《最高审计机关在加强公共会计责任制中的作用》讨论会各分题提交的背景报告、各国报告书和比较研究报告,1985年2月有吉隆坡召开的最高审计机关亚洲组织专题讨论会上进行的讨论以及1985年5月在东京举行的最高审计机关亚洲组织第二次国际讨论会的审议工作认识到:

最高审计机关第十二届国际会议今天发表《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》。

1、随着公共部门活动和政府为追求发展所用开支的不断增加,随着公共企业的发展和地方行政当局自主权的扩大以及某些国家私有化趋势的加剧,公共会计责任制的特性、范围和广度现在已扩大到更广的领域;

本届会议从一九八六年四月七日至十六日在悉尼希尔顿国际饭店举行,来自九十一个国家的约二百三十位代表参加了会议,由澳大利亚总督尼尼安·斯蒂芬爵士宣布正式开幕。

2、随着公共意识的加深,对于经管公共财产的人员与机构的公共会计责任的要求变得日趋明显,因此,更有必要确保会计责任制程序的应有地位和有效性。对其程序中的不足之处需要加以改革和革新以便予以加强;

最高审计机关第十二届大会对三个专题进行了深入细致的正式讨论,形成了这个七十九节的总声明,它将大大加强参加这次大会的最高审计机关国际组织(INTOSAI)各成员国在审计工作中的作用。

3、最高审计机关相应地越发关心这样一种需要,即除了传统形式的审计外,在计划、规划、执行和交付过程中用适当的规定、系统、控制和制约手段行使自己的职责,以确保经管公共财产的效益。最高审计机关还认为有必要增进社会各部分公共会计责任制的意识。

这个总声明是“在良好的实务规范方面专业性的一致意见”,它将进一步发展公共经济责任的概念。

基于上述考虑,1985年5月15日至21日在日本东京举行的最高审计机关亚洲组织第三次大会特此决定:

序 言

通过并散发《最高审计机关在加强公共会计责任制中的作用的指导方针声明》中所提出的建议。载有此内容的有关文件今后将被称为《关于“公共会计责任制指导方针”的东京宣言》。

最高审计机关第十二届国际会议于1986年4月在悉尼举行,对有关政府审计(Public Audit)使命方面的几个专题作了认真研究。

最高审计机关在加强公共会计责任制中的作用的指导方针声明

最高审计机关第十二届国际会议的主要专题及其分题是:

定义

一、绩效审计(Performance Auditing)

公共会计责任制系指受托经管公共财产的人员、当局有责任汇报对这些财产的经管情况并负有财政、管理和计划项目方面的责任。

1、绩效审计的定义、目标和局限性;

总方针

2、绩效审计的技术和报告;

下面是为促进公共会计责任制而提出的总方针:

3、人力资源利用审计。

1、随着国家发展步伐的加快,计划和审批部门应尽可能明确说明评价计划项目和投资的目标与标准并确定其数量规模,以便对它们的效果进行有意识的检查和分析。在公共部门建立适当的信息、控制、评价和报告系统,将有助于会计责任制的程序正常化。

二、公营企业审计

2、行政部门内的管理机构或中央机构应不断发挥监督和检查职能,建立令人满意的经营规范和标准,以便针对预定的目的和目标衡量实际进度和生产率。有必要培养成本意识,在资源使用上要反复讲求更高的效益和效果。

1、最高审计机关在公营企业审计中的作用;

3、由于传统的会计仍不失为执行会计责任制的一项重要而又有效的方法,政府有关部门应根据公共部门财务报告和介绍情况的需要,保证颁布普遍接受的会计准则。出于因果关系,同样有必要严格执行这些准则。

2、审计方法和技术;

4、有成套合理的保证手段和机制以迅速执行纠正措施当然有助于更好的行使会计责任制。对于失误、营私、舞弊或玩忽职守,若不给以严厉的谴责和其它惩罚,只会削弱会计责任制。

3、公营企业的内部控制。

5、以往最高审计机关的基本职能是对受其审计的公共部门实体的财务报表发表意见并对它的可信性予以证实,现在的作用应更多地从经营效果方面来考虑。它们应努力为自己扩大了的责任做好充分准备并认识到自身的会计责任制。

三、审计工作质量的确定和保持

6、由于大部分开发费用和投资是由某种形式的公共部门所承担的并为此筹集了所需的资金,因此所有这些活动都应受到最高审计机关的审计或审查。对公共资源和资产的获得与处理以及目标的实现都应予以注意。最高审计机关应以评估这些实体的经营情况包括它们单位项目的效率和效果为目标逐步开展效益审计。

1、公营部门会计和审计标准的制定;

7、在必要的情况下,最高审计机关应获得法律权限,使自己能够对所有公共企业进行审计。还应获得明确的法律条文,规定最高审计机关有权力和责任对政府活动的一切领域进行经营审计。

2、质量保证计划的确定和执行。 第十二届大会仔细研究了分题报告员提出的八篇富有价值的主要论文,以及由各个最高审计机关围绕主要论文而撰写的许多国家论文。丰富多彩的论文经过了许多小组讨论,各个小组讨论结果的汇总报告在全体大会上作了讨论和研究。

8、如果最高审计机关同内部审计力量进行更密切的合作并根据要求或需要,对它们的活动予以指导和咨询,就能做到更好地利用一切审计力量。

三个专题的总结报告由大会通过以后,它为本声明提供了基本内容。

9、为使审计工作在促进公共会计责任制中取得最大的成效,审计报告要有针对性,应广泛宣传,审计报告要客观,说明问题,及时、准确。议会委员会对最高审计机关的报告进行及时的讨论并随即采取纠正措施,对这种必要性怎样强调也不过分。最高审计机关还应保证后续措施的执行。

最高审计机关第十二届国际会议

分题一、公共会计责任制——概念、争论点及问题

——尊重1977年在利马举行的第九届大会通过的关于审计规则指南的利马宣言。

具体方针

——确认利马宣言对最高审计机关的发展与政府审计的改进所作出宝贵的、重要的贡献。

下面是为加强公共部门的会计责任制而提出的方针:

——满意地注意到最高审计机关亚洲组织于1985年在东京举行的第三届大会中通过的关于公共经济责任指南的宣言。

1、为实现国家目标而选择和制定的政策和发展战略及具体项目,是计划部门和其他有关部门的职责。最高审计机关要切记审计是独立和客观活动这个概念。至于是否评价决策的问题可由每个最高审计机关酌情决断,这是因为它们的评论有时可能会涉及对政策的质疑和对战略的选择。

——认识到最高审计机关需有一项对绩效审计的作用和特点、公营企业审计、以及保证审计工作质量方面近期发展产生影响的权威性声明。

2、由于公共部门参与国民经济的范围极其广阔,因此需要根据各公共部门机构尤其是在社会经济领域享有的不同自主程度、控制权和不同类型的工作,相应地制定不同的会计责任制标准。

——确信这一项权威性声明将同样有助于发达国家和发展中国家,而对发展中国家的最高审计机关将更有特殊价值。

3、最高审计机关在加强公共会计责任制中要确实起到有效的作用,首要一点是最高审计机关要时刻保持独立性和客观性,提高信誉。最高审计机关对确定和执行预算、对选拔和管理审计人员,对行使其审计职责,应具有充分的权威性和灵活性。

决 议

4、最高审计机关应强调:尽管审计是会计责任制程序中的一个重要部分,它并不减损这样一个事实,即行政与立法部门本身对于它们行使自己职责时的行为负有会计责任制。然而,最高审计机关必须同计划和管理人员合作,并不断帮助和指导他们进行有利于加强会计责任制的调整与改革。

会议同意这个文件名为《最高审计机关第十二届国际会议关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》。

分题二、作为促进公共会计责任制的经营审计

绩效审计、公营企业审计和审计质量一、绩效审计

目的与目标

定义

1、经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的会计责任制。经营审计应被看作是对财务合规性审计的补充而不是对它的取代。经营审计是要让议会和人民更清楚地认识到公共部门官员在公共开支、资源使用和确保政府应得收入上的成就(换言之,是指他们取得的效益)。要达到这一目的,最高审计机关必须保证审计报告的标准和质量,要及时、真实、公正、有充足的补充资料和结论,并提出改进不足之处的合理建议。要广泛散发这些报告,鼓励人们展开讨论。

1、在考虑了利马宣言第四部分的内容后,第十二届大会采纳了下列概念:

2、经营审计的另一个目的是改进政府行政部门的质量,其方法是鼓励和促进更好的计划工作、得力的管理方法,建立适当的综合信息系统,经济有效地使用资源,对原有的经营方法不断进行评估,用适当的办法改进缺点以达到项目目标。

①最高审计机关(SAIS)的传统任务是进行合规性审计,包括遵守法律和规章以及财务责任的所有方面。

具体方针

②除了合规性审计,还有另一种类型的审计,它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价,这就是绩效审计。

下面的方针是为通过经营审计改进公共会计责任制而提出来的:

2、现在还没有一个可以被普遍接受的词汇能将合规性审计和绩效审计都包括进去,尽管有一些最高审计机关为此目的而采用了如“综合审计”或“全面审计”等词汇。

1、法律条例将有助于被审计单位的合作,提供和保存全面评价被审计单位经营活动所必要的一切有关数据资料。

目标和范围

2、在可能的请况下, 最高审计机关应提倡和鼓励提供详细报表, 说明政府在制定单个项目时的目标以及管理人员编制的具体可比目标和指标。同时,最高审计机关应改进审查经营标准的技术。

3、绩效审计的目标包括:

3、最高审计机关对管理和经营过程中以及信息系统、编制预算和会计记录中的不足之处,应提请注意。最高审计机关应在这方面(包括程序和编制文件)提出改进意见。最高审计机关应审查管理部门自己进行的评估,对其满意之处可以加以利用。

①为公营部门改善一切资源的管理打好基础;

4、最高审计机关应提请注意经营审计后行政部门出现的改进情况。评估这些效益的技术需要进一步提高。

②使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高;

5、最高审计机关应保证经营审计采用的方法有良好的依据,能被充分理解和接受,并优先注意新方法的研究工作。

③促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告;

6、最高审计机关应制定适当的标准进行审计选点和安排先后次序,以此开展审计。要根据现有审计力量的数量和质量,对审计对象进行仔细选择并规定范围。

④确定更适当的经济责任。

分题三、公共企业的会计责任制

4、完成上项目标是最高审计机关的主要任务。最高审计机关通过绩效审计能为经济性强、效率更高和效果更好的公营部门管理作出贡献,并促使公营部门的信息和全面经济责任得到改进。

定义

5、绩效审计的范围取决于每个最高审计机关的使命和特定环境。

1、公共企业的定义是,主要由政府通过以下一种或多种途径,为特定目标投入公共资金的组织:

6、在决定审计范围,特别是制定政策的审计方面存在着一些敏感性。但是把制定决策所需的资料和决策目标是否达到的判断,包括在绩效审计以内,是可以接受的。

①部门事业单位;

局限性

②根据法律建立的法定公司或自主单位;

7、最高审计机关在进行绩效审计时所遇到的一些局限性包括:

③根据政府决定或规定建立的自主单位;

①难于确定绩效审计的目标和识别经济责任的界线;

④根据《公司法》国有化或新建立的由政府控制股权的公司。

②在一些国家,缺乏法律规定和得不到所需的资料。

自主权与会计责任制

8、局限性还包括未具备合适的审计技术,缺少适当的资料、准则、标准和合格人员,以及资金不足。

2、授与公共企业的自主权并不免除其公共会计责任制。有关当局必须认识到有必要对公共企业进行审计,以确保它们对议会的会计责任制,尤其要考虑到它们对于社会经济发展所具有的越来越大的重要性,向它们投入的大笔公共资金和公共对其健全的管理、成本意识与适当效益所寄予的日益高涨的期待。

9、最高审计机关应当采取一切切实可行的措施,来减少并最终消除这些局限性。

具体方针

审计词汇

下面是为促进公共企业的会计责任制而提出的方针:

10、各国审计机关有着共同的兴趣,对于进一步确定在绩效审计领域内的概念和定义。

1、最高审计机关的审计范围应包括检查财务报表、法纪、经济、效率和效益诸方面,以及会计标准的执行情况。

11、第十二届大会已经同意为十三届大会及时编写一套多种语言审计词汇作出安排,这一任务将由欧洲共同体审计法院与联邦德国最高审计机关合作并征求其他最高审计机关成员国的意见来共同完成。

2、必要时,最高审计机关可委托外单位进行上述一种或几种审计,以最高审计机关的名义或在其指导下对被审单位进行审计。审计报告要提交最高审计机关核查、批准。

审计对象选择和审计计划的技术

3、鉴于已制定了财务报表的检查和法纪审计准则和标准,各企业要时常针对目标与目的制定并检查评估效率、经济和效益的标准及政府决策。最高审计机关可对这些准则作出评价。

12、最高审计机关在审计对象的选择方面不应受到限制。

4、最高审计机关还应着眼改善对这些企业管理上的控制和报告系统,必要时给予帮助,以促进其发展。

13、最高审计机关在考虑下列事项之后,应当制定准则以有助于确定审计重点,诸如缺陷有了证据,包括通过其它类型得到的审计证据;周期性的计划;项目的重要性和价值;节约或改进服务质量的活力;议会和新闻界的评价。

5、最高审计机关应保证会计责任制的准则对子公司和母公司同样适用。

14、最高审计机关在计划阶段明确规定绩效审计的范围、重点和时间,并监督审计的进展,是很重要的。

6、当一个公共企业,或其一项或几项活动被私有化时,最高审计机关应对其进行必要的检查,看在企业私有化过程中,公共利益是否得到了保障。

组织工作和培训技术

分题四、加强公共会计责任制中培训的意义

15、最高审计机关在进行某些绩效审计时,最好采用多种专业人员组成的审计队,并应在其组织内部发展一系列的技术以支持绩效审计的进行。在必要时,最高审计机关还应使用专业的咨询人员。

具体方针

16、最高审计机关应把为绩效审计提供培训作为高度优先的工作,并将重点放在教师培训方面。最高审计机关应鼓励相互交流培训资料和有关绩效审计技术发展方面的文件。

下面是为通过培训促进公共会计责任制而提出的方针:

17、由最高审计机关国际组织赞助的国际开发筹备委员会应当协助进行必要的培训工作,特别是对于那些发展中国家的最高审计机关工作人员的培训。

1、在南朝鲜汉城召开的最高审计机关亚洲组织第二届大会和第一次国际讨论会通过的培训方针仍然适用。

资料的收集和分析技术

2、应强调对新聘人员的培训。进修和培训的对象应是各级工作人员。如最高审计机关有管理方面的专门人才,培训工作可扩大到计划人员、财务管理人员和其他管理人员。

18、现场检查和访问是必要的。精心制定的问答式调查表也可作为有价值的辅助工具。辅助帐户(如,与产品或劳务的产量或其成本有关的帐户)、其它有关的记录和自动数据处理记录都是信息的重要来源。制定项目预算将有助于为绩效审计提供有关的资料。

3、最高审计机关和私人审计公司之间的合作关系尤其有助于商业审计方面的人员培训。最高审计机关和高等教育机构之间的合作还可以促进对编写公共部门审计教材的认识。

19、最高审计机关应当充实力量,采用各种不同的技术和程序,来评价被审单位的绩效。这些,包括成本收益和成本效益研究、时间动作研究、比较分析和计算机辅助分析等。应当尽可能广泛地应用定量比较技术来证实审计发现的问题。

4、最高审计机关应努力吸收足够的资金,改善培训设施,努力保证拥有大批培训有素、经验丰富的工作人员从事审计工作,在本部门内部或通过聘请顾问学会各方面专业知识和技能。

20、最高审计机关应当支持和促进专业分析技术的研究,把它作为评价管理绩效的工具。

21、制定可衡量的目标与绩效指标,是管理部门的主要责任。最高审计机关应当促进被审单位在这方面的工作。充分的管理信息是监督绩效的基础,工作重点应当放在这一方面。

22、最高审计机关应在成员国中交流各个部门应用于有关绩效审计事例的经验,防止不必要的重复。

报告程序

23、最高审计机关建立适当的报告程序是十分必要的,目的是确保绩效审计最终能够取得预期的效果。

24、报告工作应当做到内容清楚、完整、简要和及时。报告的经常性,以及分发和公布,也是应当仔细考虑的方面。

25、最高审计机关应当考虑在报告工作方面是否需要更大的灵活性与独立性,必要时应采取措施来扩大报告的权限。

26、最高审计机关应当优先安排措施以确保报告中的结论和建议付诸实施。

人力资源利用审计

27、人力资源利用是决定任何公营部门机构的经济性、效率性和效果性的关键因素。人力资源通常是构成经营成本的最主要因素,必须特别加以控制。

28、人力资源利用审计是近期才建立的一个绩效审计工作的领域,而它将要进一步发展。

29、在进行人力资源利用审计时,最高审计机关应当了解以下各方面:

①最高审计机关在人力资源利用审计中的作用、审计的目标和选择审计的准则等方面,均与其它绩效审计一样。

②当公营企业的人力资源利用是以法律形式、或通过中央人事机构、或由财务机构加以控制时,最高审计机关的结论中应考虑这些因素并在审计报告中作出说明。

③最高审计机关在评价项目目标所获主要结果的职责中,包括各系统以更经济、更有效率和效果的方式保证获得预期成果的职责,这也包括人力资源的利用方面。

④最高审计机关应促进管理部门或中央机构在绩效指标和信息,以及人员使用控制系统方面的发展,工作的最初阶段应侧重在易于衡量的领域,并将评价这类指标和系统是否合适作为审计的基准点。

⑤当管理部门或中央机构还没有制定出适当的准则和指标时,最高审计机关应制定他们自己的准则和指标,以便能够对人力资源利用的效率和效果提出意见。

⑥最高审计机关应当安排这类绩效工作所需专门技能审计人员的培训。

除少数国家外,大部分国家都未具有评价管理人员与专业人员利用情况的定量业绩指标,在这种情况下,应设法将该组织全面的绩效与其计划文件中确定应达到的目标联系起来加以评价。二、公营企业审计

最高审计机关的作用

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